Услуги облагаемые ндс по ставке 18. Ставка ндс. Категория продуктов питания
Ставка 20/120 НДС является расчетной и применяется в особых случаях, оговоренных в п. 4 ст. 164 НК РФ. К расчетным, кроме ставки 20/120 НДС, также относится 10/110 НДС. О существующих ставках налога, формуле расчета и перечне случаев применения расчетных ставок - далее в статье.
Существующие ставки НДС
Помимо расчетных ставок, применяемых в особом режиме (п. 4 ст. 164 НК РФ), существуют основные ставки НДС. К ним относятся:
1. Ставка НДС 0%, случаи применения которой приведены в п. 1 ст. 164 НК РФ.
2. НДС по ставке 10% исчисляется на основании условий, приведенных в п. 2 ст. 164 НК РФ.
См. также материалы:
«Что входит в перечень товаров, облагаемых НДС по ставке 10%» ;
«Расширен перечень товаров, облагаемых НДС по ставке 10%» .
3. Ставка НДС 20% применяется на основании п. 3 ст. 164 НК РФ.
Случаи применения ставки НДС 20%
Ставка НДС 20% применяется во всех случаях реализации товаров (работ, услуг), которые не относятся к пп. 1, 2, 4 ст. 164 НК РФ (п. 3 ст. 164 НК РФ). Поскольку перечень пп. 1, 2, 4 ст. 164 НК РФ является закрытым, подавляющее большинство операций внутри отечественного рынка облагается по ставке 20% НДС. Таким образом, применение ставки НДС 20% определяется отсутствием указанной операции по реализации в перечне обложения по основным ставкам 0 и 10% и расчетным ставкам налога.
Формула расчетных ставок НДС
Расчетные ставки соответствуют ставкам налогообложения 10% и 20% НДС. Однако рассчитываются они отношением процентной ставки НДС к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на процентную ставку (п. 4 ст. 164 НК РФ).
Формулы для расчета ставок:
- 10 / (100 + 10);
- 20 / (100 + 20).
Случаи применения расчетных ставок НДС
Все случаи применения расчетных ставок НДС приведены в п. 4 ст. 164 НК РФ.
Расчетные ставки применяются:
- При получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных ст. 162 НК РФ. Налоговая база по НДС может быть увеличена только на суммы, связанные с оплатой реализованных товаров, то есть в ситуациях, когда фактически данные суммы являются частью выручки. Если такие суммы признаны относящимися к выручке от продаж, то они также должны облагаться налогом. Налоговая ставка по дополнительным денежным суммам зависит от ставки по основным операциям. Так, если ставка налога на основную операцию была 10%, то дополнительная сумма будет облагаться налогом 10/110, так как с этой суммы удерживается расчетный налог (п. 4 ст. 164 НК РФ). Если налогообложение основной суммы проводилось по ставке 20% НДС, то расчетная ставка для дополнительно полученных сумм, связанных с выручкой, составит 20/120.
- Получении авансов по предстоящей поставке или передаче имущественных прав.
Итоги
Случаи, когда применяются расчетные ставки НДС, описаны в п. 4 ст. 164 НК РФ. Расчетные ставки НДС определяются как отношение процентной ставки НДС к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на процентную ставку. В счетах-фактурах расчетная ставка указывается в графе 7 как 20/120 или 10/110 без указания символа %.
Ставка 18/118 НДС предусмотрена для обстоятельств, указанных в п. 4 ст. 164 НК РФ. Кроме ставки 18/118 НДС , которая считается расчетной, в этом качестве рассматривается и другой ее размер - 10/110 НДС. В нашем материале пойдет речь о действующих налоговых ставках, применяемых формулах для исчисления налога, а также о том, в каких обстоятельствах вообще применяются расчетные ставки.
Какие ставки НДС действуют в настоящее время?
В общем количестве ставок, использующихся для исчисления НДС, существует условная градация на расчетные и основные. Последние, в свою очередь, разделены на 3 категории:
Нулевая ставка (0%) - обстоятельства, при которых ее вправе применять налогоплательщики, оговорены нормами п. 1 ст. 164 НК РФ.
10-процентная ставка (10%) – обстоятельства ее использования определены нормами, содержащимися в п. 2 этой же статьи.
18-процентная ставка (18%) - применяется по нормам, содержащимся в п. 3 данной статьи.
Ставка НДС 18% должна быть применена в тех обстоятельствах, когда происходит реализация товаров, работ или услуг, не названных в пп. 1, 2, 4 ст. 164 НК РФ. Так как перечень весьма узок и не может быть расширен, получается, что большинство внутрироссийских операций должно сопровождаться начислением 18-процентного налога.
По каким формулам определяется расчетная ставка?
Расчетную ставку можно определить, используя несложные формулы. С одной стороны, вычислить налог, казалось бы, просто - следует применить налоговые ставки 10% и 18% НДС , исчислив с их помощью процентное отношение.Тем не менее в бухгалтерской практике для определения ставок используются формулы, в которых кроме процентов нужно знать размер налоговой базы. Расчет ведется с помощью элементарной формулы: процентное значение делится на сумму 100 и процентного значения.
В цифрах выглядят эти формулы так:
для 10-процентной ставки: 10 / (100 + 10);
для 18-процентной ставки: 18 / (100 + 18).
Данный порядок не только вытекает из бухгалтерской практики, он еще и утвержден в п. 4 ст. 164 НК РФ.
Когда используются расчетные ставки?
Приведем обстоятельства, когда описываемые ставки применимы обязательно.
Денежные расчеты
Нормы п. 4 ст. 164 НК РФ определяют перечень обстоятельств, когда описываемые ставки обязательны к применению.
1. Когда налогоплательщик получает деньги в рамках оплаты по сделкам. Перечень таких операций предусмотрен ст. 162 НК РФ.
Здесь есть одна особенность. Суть ее в том, что если поступают суммы в дополнение к выручке, то их тоже придется обложить налогом, причем по аналогичной ставке, что и при основной операции. Например, если основная сумма была обложена 18%, то ко всем денежным дополнениям в рамках одного договора будет применена расчетная ставка 18/118.
2. Расчетные ставки применимы в таких обстоятельствах:
когда получены авансовые платежи по предстоящей реализации товара или передаче прав на имущество.
когда НДС удерживается агентом.
Реализация имущества
Расчетную ставку надо использовать и при продаже движимого и недвижимого имущества. Эта норма содержится в п. 3 ст. 154 НК РФ и имеет нюанс: облагаемое по данному виду ставок имущество должно быть приобретено ранее на стороне. Здесь допускается использование формулы как с 10-процентным налогом, так и с 18-процентным, т. е. возможны ставки 10/110 и 18/118.
Приведем небольшой перечень имущества, входящего в данную категорию:
основные средства, приобретаемые за деньги из бюджетных источников;
имущество, переданное налогоплательщику в дар и учтенное на балансе с учетом того НДС, который внесен в бюджет прежним владельцем.
основные средства, учтенные на балансе по цене с учетом НДС;
легковые авто, а также микроавтобусы, которые используются для служебных поездок и учтены на балансе по стоимости с данным налогом внутри.
Помимо этого, расчетную ставку следует использовать при обложении:
операций, в процессе которых реализуется сельхозпродукция и ее производные, полученные в результате переработки;
купленных у физлиц автомобилей, если такие авто будут в дальнейшем перепроданы;
операций по передаче прав на имущество.
Отметим, что перечень, установленный законодательством, не допускает дополнений, т. е. носит закрытый характер.
Как оформляются счета-фактуры с расчетными ставками?
Реализуя имущество, в стоимость которого входит НДС, налогоплательщик обязан воспользоваться правилами заполнения счета-фактуры, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137. При этом:
в гр. 5 отражается межценовая разница с учетом налога;
в гр. 8 заносится расчетная сумма налога.
Если операция не связана с реализацией имущества, то в гр. 7 прописывается используемая расчетная ставка без значка «%» (т. е. «10/110» и «18/118»).
Среди многообразия налогов и сборов, предназначенных для обязательного исчисления субъектами хозяйственной деятельности, НДС занимает особенное место. Специфика этого налога состоит и в сложности его правильного расчета, и в неоднозначности трактовки положений главы 21 Налогового кодекса, подвергающейся регулярным изменениям.
За 25 лет, прошедших после введения Закона «О налоге на добавленную стоимость», многие правовые нормы, касающиеся НДС, подвергались серьезному пересмотру.
Но на протяжении последних 10 лет стабильными остаются действующие ставки налога, перечисленные в 164 статье НК РФ.
Когда и у кого возникает обязанность уплаты НДС
Определения, которые дает НК РФ, фиксируют непременное участие в формировании бюджета за счет НДС в конкретных ситуациях:
- оказание услуг, продажа/передача товара или права на пользование активами в рамках заключенного в любой форме соглашения;
- выполнение строительных, монтажных или приравненных к ним работ;
- перечисленные выше работы, услуги или передача ценностей для персонального использования;
- ввоз из-за границы товаров или изделий.
Субъектами для обязательной уплаты НДС являются:
- организации либо ИП, занимающиеся коммерцией или производством, применяющие ОСНО;
- некоммерческие фирмы – в случае реализации прав на имущество;
- банковские и страховые структуры;
- обособленные подразделения и филиалы организаций, проводящие реализацию услуг или продукции;
- таможенные посредники.
Зачем нужен НДС
Само наименование налога подразумевает, что в бюджет изымается доля от добавленной стоимости, возникающая на всех этапах реализации собственной продукции, закупленных для перепродажи товаров или оказанных услуг. Так реализуется основная функция НДС – фискальная .
Если проследить цепочку от производителя товара до его конечного покупателя, то окажется, что процесс перекладывания налога закончится только в момент приобретения товара потребителем, оказавшимся последним в этой схеме. Регулирующая функция НДС проявляется в формировании потребительского рынка, поскольку реальным плательщиком налога выступает не ООО или ИП, а живой покупатель.
НДС как регулятор рынка потребления, не может быть слишком высоким, поскольку в этом случае из-за чрезвычайно высокой цены спрос на товары и услуги будет падать. Этот фактор неизменно приведет к ослаблению экономического положения как отдельных субъектов предпринимательства, так и отраслей в целом.
Ставки НДС
Ст. 164 НК РФ определила применение нескольких процентных ставок налога – 0%, 18% и 10% . Закон четко прописал случаи возможного применения той или иной налоговой ставки. Помимо этого, налоговое законодательство оговаривает обстоятельства, когда сумма НДС исчисляется расчетным путем.
Когда НДС – 0%?
Обложение налогом по нулевой ставке предусмотрено для ООО или ИП, занимающихся четко определенными видами деятельности:
- передача энергоресурсов за пределы России;
- международные перевозки грузов и пассажиров с багажом;
- транспортирование газа и нефти;
- переправление пассажиров и грузов в железнодорожных вагонах, находящихся на балансе организации;
- услуги, оказываемые водными видами транспорта;
- работы, связанные с космической деятельностью;
- авиаперевозки людей и багажа в Крым и Севастополь в период с марта по декабрь;
- перемещение товаров через российскую границу.
Важно: Для правомерного использования нулевой ставки НДС должен составляться договор транспортной экспедиции вместо стандартного соглашения о перевозке товаров.
Налоговые органы дают возможность субъектам, которые в декларациях указали выручку от льготных таможенных операций по ставке 0%, в течение полугода подтвердить свое право соответствующими документами. К ним относятся:
- ксерокопии контрактов с иностранными партнерами;
- товарные или грузосопроводительные накладные;
- реестр таможенных деклараций либо отдельные декларации.
Полугодовой период для сбора подтверждающих документов начинает свой отсчет с момента, когда груз пересекает границу и на сопроводительных бумагах ставится соответствующая пометка.
Если налогоплательщик не предоставит в налоговую структуру установленный пакет документов, то выручка от оказания международных транспортных услуг будет облагаться по стандартной ставке в 18%.
Варианты использования пониженной ставки в 10%
10%-ная налоговая ставка по НДС используется в тех случаях, когда продаже подлежат строго определенные товарные категории социальной направленности и лишь один вид услуг – авиаперевозки по территории страны.
НК разрешает применение сниженной налоговой ставки по НДС при реализационных операциях со следующей продукцией:
- продовольственная группа товаров, исключая деликатесные продукты;
- подкатегория детских товаров, кроме обуви для занятий спортом;
- канцтовары школьного предназначения;
- периодическая пресса, учебники и научная литература;
- товары, имеющие отношение к медицине.
Именно вопрос правомочности отнесения к льготной группе со сниженной ставкой НДС вызывает наибольшее количество вопросов у налогоплательщиков и у фискальных органов.
Как проверить законность 10%-ной ставки НДС
Если товар приобретается для перепродажи, то вопросов с возможность применения пониженной ставки НДС, как правило, не возникает. Вся продукция поступает по сопроводительным документам, в том числе и по счетам-фактурам, где указана применяемая ставка налогообложения.
Сложнее обстоит дело, когда ООО или ИП самостоятельно производит товарную продукцию, которая по формальным признакам подпадает под льготное обложение НДС. В таких ситуациях целесообразно придерживаться нормативной документации – перечней товарных кодов, установленных соответствующими Постановлениями Правительства в последней редакции.
В этих реестрах указываются коды и наименования товарных групп из льготного списка налогообложения. Код ОКП подбирается в Общероссийском классификаторе и подтверждается сертификатом или декларацией соответствия.
Следует знать: Если производитель не может найти в перечне кодов реализуемый товар, то разумнее будет указать общую ставку НДС – 18%. В противном случае есть риск доначисления налога при проведении проверки фискальными органами.
Когда налоговая инспекция может отказать в применении льготной ставки НДС
При реализации комплектов, в которых содержатся группы товаров с различающейся ставкой НДС, применение пониженного процента может привести к возникновению обоснованных претензий со стороны налогового органа.
Пример 1
Для повышения продаж торгующие организации нередко используют схему продаж самостоятельно скомплектованных наборов, где товары облагаются НДС по различным ставкам. К примеру, накануне новогодних каникул в продаже появляется огромное количество детских подарков, в которых соседствуют конфеты и игрушки. Кондитерские изделия (конфеты) подлежат налогообложению НДС в размере 18%, а детские игрушки относятся к льготной группе товаров.
Использование 10%-ной ставки НДС на подарочный новогодний набор при формировании цены Минфин и ФНС относит к неправомерному действию, поскольку в перечне кодов Правительства РФ № 597 от 18/06/2012 не содержится подобная позиция.
Аналогичная ситуация может возникнуть, например, при продаже специализированных журналов с предоставлением дополнительной услуги – доступа к веб-ресурсу или электронному носителю. Применять ставку в 10%, которой облагается печатная продукция, в этом случае можно только непосредственно к журналу. Услуга виртуального информационного издания должна облагаться по стандартной ставке в 18%.
Имейте в виду ! Чтобы избежать налоговых претензий при продаже наборов с разными процентными ставками НДС целесообразно в документах и на ценнике указывать отдельные товарные позиции, входящие в комплект.
Пример 2
Реализация хлебобулочных изделий производится с использованием сниженной ставки НДС 10%. При обновлении номенклатуры выпускаемой продукции следует осторожно относиться к наименованию новых изделий. Например, термин «пицца» отсутствует в перечне ОКП , поэтому, несмотря на фактическое соответствие букве закона, по формальным причинам производитель при продаже пиццы должен применять ставку в 18%.
Вывод: Выбирать наименование для новой продукции, для которой планируется применение льготной ставки НДС, целесообразно, максимально приближаясь к терминам, используемым в нормативных документах – перечнях ОКП, утвержденных Правительством РФ.
Простые названия не дадут оснований налоговым органам отказать в использовании пониженной налоговой ставки.
Как правильно применять расчетную ставку НДС
Использование расчетной ставки НДС – 18%/118% или 10%/110% – оговаривается в ст.164 п.4 НК РФ и допускается в следующих ситуациях:
- при выставлении счета-фактуры на полученную предварительную оплату;
- при исчислении НДС налоговым агентом;
- при использовании договора цессии (уступки денежных требований).
Расчет предполагает, что в сумме полученного аванса или принимаемого денежного требовании уже заложена сумма налога, которую следует вычислить путем простых арифметических действий.
Самым частым вариантом вычленения суммы НДС является составление счета-фактуры на полученный аванс.
Как не переплатить НДС с аванса
При выставлении счета-фактуры на предоплату , полученную в счет поставки товаров, облагаемых по разным ставкам (10% и 18%) налоговое ведомство настаивает на применении максимальной ставки – 18%/118%. Однако ООО или ИП не всегда заранее знает точный перечень товаров, который будет отгружаться в счет поступившего аванса.
В силу этого нередко возникает переплата по НДС, вернуть которую проблематично.
Право на вычет при поставке товара по ставке 10% чаще всего не будет одобрено налоговой инспекцией, поэтому налогоплательщику имеет смысл заранее отстаивать свою правду в судебном процессе. Надо сказать, что Арбитражные суда при рассмотрении подобных исков встают на сторону предприятия.
Важно знать: При реализации товара по разным ставкам НДС желательно в счетах на предоплату (или спецификации к договору поставки) группировать товары с одинаковой ставкой НДС.
Тогда налогоплательщик может на законных основаниях предъявлять налоговый вычет по соответствующей ставке, не прибегая к суду.
Ошибочное применение ставки НДС чревато для налогоплательщика доначислением налога и предъявлением существенных штрафов и пени.
Поскольку налоговое законодательство перманентно меняется, необходимо постоянно следить за нововведениями, касающимися НДС.
НДС – один из тех видов налогов в Российской Федерации, для которого не существует какой-то единой ставки. А потому он может вызывать наибольшее количество затруднений у предпринимателей и бухгалтеров. В этой статье мы подробно расскажем о каждом значении налога и, тем самым, объясним, как правильно выбрать ставку НДС в 2018 году в России (таблица).
Есть выбор, но не свободный
На самом деле, налоговые ставки НДС могут принимать три, если не пять разных значений. На практике этот налог рассчитывают по пяти различным ставкам:
- 10/110;
- 18/118.
Нулевой налог
В первом пункте статьи 164 Налогового кодекса указаны категории операций, которые освобождены от уплаты рассматриваемого налога. Но так как по закону совсем не отчислять деньги в бюджет они не могут, есть такая ставка НДС 0 процентов.
Также не попадают под налог те компании, которые предоставляют услуги международных перевозок. Причем, речь идет и о перевозках грузов, и о транспортировке пассажиров. Таким образом, под этот критерий попадают многочисленные транспортные компании.
Еще не облагаются налогом на добавленную стоимость некоторые специфические виды производств. Например, к таковым отнесены космическая отрасль, а также компании, занятые в нефтяной сфере.
Пониженный налог
Для расчета НДС в России используют и сниженную ставку НДС. Она равна 10 процентам. Группы товаров, которые попадают под эту категорию, подробно расписаны во втором пункте статьи 164 НК РФ.
Приведем таблицу со ставками НДС в 2018 году:
